境外所得個(gè)稅政策出臺(tái)，“走出去”的高凈值人士及投資于中國(guó)的外籍
時(shí)間：2021-02-24 作者：港勤商務(wù) 瀏覽：
1.摘要
2020年1月17日，財(cái)政部、國(guó)度稅務(wù)總局宣布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告[2020]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“3號(hào)公告”)，明白了新個(gè)稅法框架下境外所得的個(gè)稅政策，實(shí)用于2019年度及以后年度稅收處置事宜。
公告中實(shí)用于中國(guó)稅收居民的境外稅收抵免政策作為打消反復(fù)征稅的主要道路，不僅影響“走出去”的中國(guó)個(gè)人和企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)和運(yùn)營(yíng)成本，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)境外所得個(gè)稅征管的重點(diǎn)，同時(shí)，這一環(huán)節(jié)技術(shù)性相對(duì)較高，征納實(shí)踐中對(duì)政策的把握也很要害。
公告同時(shí)明白了新個(gè)稅法下境外所得的判定尺度，其中轉(zhuǎn)讓境外成立的以中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)為主的公司股權(quán)取得的所得判定為起源于中國(guó)的所得，是中國(guó)個(gè)人所得稅法下起源地判定尺度的重大變化，將特殊對(duì)投資于中國(guó)的外籍人士帶來(lái)主要影響。
2.居民個(gè)人的境外所得計(jì)稅及境外稅收抵免
此前，境外所得個(gè)稅處置的重要政策根據(jù)是《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]44號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“44號(hào)文”)、《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行措施>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]126號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“126號(hào)文”)及《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)措施(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“162號(hào)文”)等。近年來(lái)，中國(guó)各類(lèi)企業(yè)“走出去”的步伐不斷加快，赴境外工作生涯的員工群體快速擴(kuò)展。此外，也有很多個(gè)人走出國(guó)門(mén)在境外直接受雇、投資或經(jīng)營(yíng)。原有境外所得個(gè)稅政策相對(duì)簡(jiǎn)略、缺少具體操作指引，征納雙方在實(shí)踐中都面臨不少難題。
3號(hào)公告一方面沿用了原境外所得和稅收抵免政策的重要原則和征管方法，同時(shí)依照新個(gè)稅法的變化，對(duì)相干政策進(jìn)行了彌補(bǔ)細(xì)化和調(diào)整。
①居民個(gè)人境外所得的計(jì)稅
居民個(gè)人境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方式遵循新個(gè)稅法綜合與分類(lèi)相聯(lián)合的原則，綜合征稅的項(xiàng)目境內(nèi)外所得合并計(jì)稅(包含綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得)，分類(lèi)征稅的項(xiàng)目境外所得單獨(dú)計(jì)稅(例如利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等)。在計(jì)稅時(shí)，須要注意應(yīng)按照中國(guó)稅法的相干規(guī)定進(jìn)行處置。
②居民個(gè)人境外稅收抵免
從國(guó)際通例來(lái)看，境外稅收抵免制度是打消所得起源國(guó)和納稅人居民國(guó)就同一所得反復(fù)征稅的重要道路。3號(hào)公告延續(xù)了44號(hào)文“分國(guó)不分項(xiàng)抵免，超限未抵免部分分國(guó)結(jié)轉(zhuǎn)”的境外稅收抵免原則。
居民個(gè)人依照以下重要步驟肯定境外稅收抵免：
A、符合條件的境外所得稅額方可抵免
3號(hào)公告對(duì)于可抵免的境外稅額須要符合的條件進(jìn)行了細(xì)化，其中特殊列舉了幾種“不包含”在可抵免境外稅額中的情況，與企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相干規(guī)定基礎(chǔ)一致。個(gè)人繳納的境外社保稅費(fèi)、并非最終應(yīng)納稅額的境外預(yù)（扣）繳所得稅等，都不能作為可抵免境外稅額。
視察與關(guān)注
實(shí)踐中，各國(guó)/地域的稅制不同，稅種名目各異，有些境外稅種雖然名稱(chēng)不是個(gè)人所得稅并且單獨(dú)計(jì)稅，但如果實(shí)質(zhì)也屬于所得稅性質(zhì)，依照3號(hào)公告的規(guī)定，是可以進(jìn)行稅收抵免的，因此須要對(duì)于個(gè)人在境外繳納的稅種性質(zhì)進(jìn)行正確斷定。此外，對(duì)于“不包含”情況中關(guān)于“境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)?rdquo;的規(guī)定，其中“利害關(guān)系人”如何懂得和把握也須要考量。
B、稅收協(xié)議待遇及稅收饒讓的處置
依據(jù)3號(hào)公告的規(guī)定，依照稅收協(xié)議，起源國(guó)不應(yīng)征收的境外所得稅不能用于稅收抵免。
公告還特殊明白了稅收協(xié)議饒讓條款的處置方式，進(jìn)步了個(gè)人與企業(yè)境外所得稅收抵免在這一問(wèn)題上的政策一致性，從而確保在境外工作或投資的居民個(gè)人切實(shí)享受對(duì)方國(guó)度/地域提供的稅收優(yōu)惠，有利于支撐境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人“走出去”。
視察與關(guān)注
企業(yè)及個(gè)人須要了解中國(guó)與所得起源地國(guó)度/地域的稅收協(xié)議或支配，能力確保充足享受協(xié)議待遇，避免反復(fù)征稅。此外，我國(guó)簽署的稅收協(xié)議及支配中，饒讓條款并非廣泛實(shí)用的條款，且不同協(xié)議中饒讓條款的具體內(nèi)容也有區(qū)別，須要進(jìn)行確認(rèn)。另外，稅收饒讓情況下納稅人并未實(shí)際全額繳納境外所得稅，提供充分的信息資料支撐和證明稅收抵免就更加主要，實(shí)踐中的具體要求值得關(guān)注。
C、所得起源地納稅年度與公歷年度不一致的處置
所得起源地與中國(guó)的納稅年度不一致情況下的境外所得計(jì)稅及稅收抵免一直是實(shí)操難點(diǎn)之一，3號(hào)公告對(duì)此進(jìn)行了明晰。所得起源地納稅年度涉及兩個(gè)公歷年度的，依照起源地納稅年度最后一天所在的公歷年度，確認(rèn)對(duì)應(yīng)的中國(guó)納稅年度。例如，2019/2020香港納稅年度停止于2020年3月31日，該香港納稅年度境外所得對(duì)應(yīng)的就是內(nèi)地2020納稅年度，以此為基本進(jìn)行境外所得納稅申報(bào)和稅收抵免。
視察與關(guān)注
這種處置方式相對(duì)簡(jiǎn)明，同時(shí)可能帶來(lái)外派開(kāi)端或停止等年度繳稅情形的波動(dòng)，境外稅收抵免須要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)光能力完成等影響，納稅人及其境內(nèi)派出企業(yè)應(yīng)該提前評(píng)估。
③居民個(gè)人境外所得及稅收抵免相干的征管要求
3號(hào)公告對(duì)于境外所得及稅收抵免納稅申報(bào)相干的期限、地點(diǎn)、境外納稅憑證、預(yù)扣繳及信息報(bào)送、實(shí)用匯率等征管要求進(jìn)行了明白。
A、納稅申報(bào)期限–次年3月1日至6月30日，新增“追溯抵免”
居民個(gè)人境外所得的納稅申報(bào)應(yīng)依照稅法規(guī)定的期限完成。須要注意的是，公告沒(méi)有保存126號(hào)文提供的“所得起源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅”的模式。在次年6月30日前，境外所得稅未申報(bào)結(jié)清不能取得納稅憑證的，應(yīng)該先按期完成中國(guó)的納稅申報(bào)，待境外納稅申報(bào)完成并取得納稅憑證后可以進(jìn)行追溯抵免，追溯期為五年。此外，稅收抵免完成后境外實(shí)繳稅額又產(chǎn)生變化的，還須要關(guān)注重新計(jì)算調(diào)整申報(bào)的要求。
B、境外納稅憑證-仍為必須，但要求更為機(jī)動(dòng)
3號(hào)公告放寬了對(duì)境外納稅憑證種類(lèi)的要求，除了完稅證明，稅收繳款書(shū)、納稅記載，有實(shí)際繳款憑證支撐的境外納稅申報(bào)表/繳稅通知書(shū)等也可以作為申報(bào)稅收抵免的證明。
C、境內(nèi)派出方的預(yù)扣繳及信息報(bào)送任務(wù)-基礎(chǔ)保存
3號(hào)公告基礎(chǔ)保存了126號(hào)文的相干要求，境內(nèi)派出方支付或負(fù)擔(dān)派出人員薪酬的，仍需實(shí)行境內(nèi)預(yù)扣繳任務(wù);境內(nèi)派出方未支付或負(fù)擔(dān)薪酬而且境外中方機(jī)構(gòu)未進(jìn)行預(yù)扣的，則須要在次年2月28日前實(shí)行外派人員信息報(bào)送任務(wù)。
視察與關(guān)注
境外納稅憑證要求的相對(duì)寬松、境外稅收追溯抵免等對(duì)于納稅人和境內(nèi)派出企業(yè)來(lái)說(shuō)是利好資訊。與此同時(shí)，境內(nèi)派出企業(yè)須要器重境內(nèi)預(yù)扣繳及信息報(bào)送要求。
隨著個(gè)稅改造的深刻，個(gè)稅范疇先繳后退也將日益常態(tài)化。與綜合所得匯算清繳相比，境外所得及稅收抵免的龐雜水平高、涉及期間長(zhǎng)，先繳后退對(duì)于納稅人或企業(yè)的現(xiàn)金流影響相對(duì)較大，因此，境外所得納稅申報(bào)，特殊是涉及追溯抵免退稅的，相干流程的簡(jiǎn)便性、信息資料報(bào)送要求的務(wù)實(shí)性、退稅的快捷性等將是納稅人和相干企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)，也是政策順利實(shí)施的要害。
依據(jù)3號(hào)公告的要求，企業(yè)應(yīng)馬上著手進(jìn)行的工作包含：
梳理2019年度外派員工的基礎(chǔ)信息、境內(nèi)個(gè)稅預(yù)扣繳情形等，確認(rèn)是否須要在2020年2月28日前實(shí)行信息報(bào)送任務(wù);
確認(rèn)外派員工2019納稅年度是否在派遣目標(biāo)國(guó)/地域發(fā)生了納稅任務(wù)，評(píng)估境外納稅申報(bào)結(jié)清稅款的時(shí)光，以及是否能夠在2020年3月至6月的申報(bào)當(dāng)期完成稅收抵免，盡快啟動(dòng)外派人員2019年度的境外所得納稅申報(bào)工作;
員工派遣目標(biāo)國(guó)/地域2018/2019納稅年度一般停止于2019公歷年度，這一期間境外所得及稅收抵免的申報(bào)期限也是2020年3月至6月，由于跨越了新舊個(gè)稅法的轉(zhuǎn)換，在計(jì)稅時(shí)須要特殊注意;
對(duì)于預(yù)期不能在2020年6月30日前辦理稅收抵免的，連續(xù)關(guān)注境外納稅申報(bào)進(jìn)展，及時(shí)進(jìn)行追溯抵免。
④注意要點(diǎn)
A、跨境個(gè)人稅收處置的技術(shù)性較強(qiáng)，了解對(duì)方國(guó)度/地域國(guó)內(nèi)法同時(shí)熟習(xí)相干稅收協(xié)議或支配是確保個(gè)人準(zhǔn)確申報(bào)境外所得和稅收抵免的主要基本，建議企業(yè)和個(gè)人在須要時(shí)及時(shí)追求專(zhuān)業(yè)人士的贊助。
B、企業(yè)員工外派支配中，年度停止落后行境外所得和稅收抵免申報(bào)已是流程的最后環(huán)節(jié)。企業(yè)更須要關(guān)注外派籌劃階段未雨綢繆，聯(lián)合業(yè)務(wù)須要和可能的派遣方案，針對(duì)員工外派期間境內(nèi)外稅負(fù)進(jìn)行整體剖析和估算，為派遣方案決策提供支撐。
C、越來(lái)越多的企業(yè)器重為外派員工進(jìn)行有針對(duì)性的薪酬稅務(wù)支配，包含稅負(fù)平衡等企業(yè)與個(gè)人分擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)的方案，在此進(jìn)程中須要全面斟酌中國(guó)與派遣目標(biāo)國(guó)/地域的征管要求，厘清各方責(zé)任、樹(shù)立相應(yīng)政策流程、與員工充足溝通，港勤個(gè)人和企業(yè)境內(nèi)外的稅務(wù)合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
D、與以前分類(lèi)稅制不同，個(gè)人如果取得工資薪金以外的境外綜合所得項(xiàng)目，須要合并計(jì)稅進(jìn)行稅收抵免，對(duì)于這種情形，企業(yè)可以委托第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助處置，避免個(gè)人信息保密方面的顧慮。
E、對(duì)于同時(shí)須要進(jìn)行境內(nèi)預(yù)扣繳與境外扣繳/納稅的情形，企業(yè)須要做好預(yù)算，妥當(dāng)支配和處置企業(yè)及員工個(gè)人的現(xiàn)金流，與境外關(guān)聯(lián)方及員工親密溝通，做好境外納稅申報(bào)管理和信息資料收集，以便及時(shí)在境內(nèi)完成稅收抵免申報(bào)，取得退稅。
F、境外稅收抵免作為龐雜水平相對(duì)較高的涉稅事項(xiàng)，在實(shí)操中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持有效的溝通，把握征管的具體要求也十分主要。
G、隨著3號(hào)公告的出臺(tái)，境外所得個(gè)稅管理力度和執(zhí)行的一致性也將不斷港勤。企業(yè)須要高度器重預(yù)扣繳、信息報(bào)送等相干任務(wù)，并建議在專(zhuān)業(yè)人士的協(xié)助下，增強(qiáng)外派員工對(duì)新政的懂得，以確保企業(yè)和個(gè)人的稅務(wù)合規(guī)。與此同時(shí)，期待隨著個(gè)稅改造的進(jìn)一步推動(dòng)和征管體制的連續(xù)完美，個(gè)人境外稅收抵免制度不斷優(yōu)化，為“走出去”的企業(yè)和個(gè)人繼續(xù)減負(fù)。
3.境外所得起源地判定規(guī)矩變化及對(duì)投資中國(guó)的外籍投資者個(gè)人的影響
新個(gè)稅法下的九項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得中，除了經(jīng)營(yíng)所得和偶然所得以外的其他所得項(xiàng)目境內(nèi)外起源地的劃分原則在此前宣布的法律法規(guī)中已陸續(xù)明白，3號(hào)公告彌補(bǔ)了上述兩項(xiàng)所得起源地的肯定原則。
值得關(guān)注的是，公告對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的起源地判定進(jìn)行了彌補(bǔ)：被投資方為境外企業(yè)或其他組織的，相應(yīng)的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為境外所得，這是中國(guó)個(gè)人所得稅制度下一直以來(lái)施行的規(guī)定。然而，3號(hào)公告在這個(gè)一般原則下引入了一個(gè)例外情形：轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓前三年（持續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)光，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為起源于中國(guó)境內(nèi)的所得。
視察與關(guān)注
依據(jù)中國(guó)個(gè)人所得稅法，非居民個(gè)人的境外所得，無(wú)住所居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度持續(xù)不滿(mǎn)六年的，其起源于中國(guó)境外且由境外單位或個(gè)人支付的所得，不須要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。3號(hào)公告出臺(tái)前，轉(zhuǎn)讓境外公司的股權(quán)所得通常視為起源于境外的所得，因此上述符合條件的無(wú)住所個(gè)人不須要就相干轉(zhuǎn)讓所得繳納中國(guó)個(gè)人所得稅。然而，3號(hào)公告施行后，若該個(gè)人轉(zhuǎn)讓的境外公司的重要資產(chǎn)直接或間接來(lái)自于中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓所得被納入了中國(guó)的稅網(wǎng)。
注意要點(diǎn)
A、將轉(zhuǎn)讓境外成立的以中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)為主的公司股權(quán)取得的所得判定為起源于中國(guó)的所得，是中國(guó)個(gè)人所得稅法下起源地判定尺度的重大變化。投資于中國(guó)的外籍個(gè)人，須要特殊關(guān)注相應(yīng)的中國(guó)個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
B、中國(guó)的企業(yè)所得稅法制度下，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)的股權(quán)屬于境外起源所得，一般無(wú)需繳納中國(guó)企業(yè)所得稅。但是如果該交易目標(biāo)是為了間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)或位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)，逃避企業(yè)所得稅納稅任務(wù)的，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)用企業(yè)所得稅法下的一般反避稅規(guī)矩，將該間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)或中國(guó)房地產(chǎn)，從而對(duì)交易征稅?？梢?jiàn)，對(duì)于間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是否應(yīng)在中國(guó)征稅，中國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法下的3號(hào)公告采用了不同的理論規(guī)矩。事實(shí)上，中國(guó)的個(gè)人所得稅法下也已經(jīng)引入了一般反避稅規(guī)矩，但此次3號(hào)公告用轉(zhuǎn)變起源地規(guī)矩而非一般反避稅規(guī)矩來(lái)判定以房地產(chǎn)為主的間接轉(zhuǎn)讓交易的個(gè)人所得稅的征稅權(quán)。
C、3號(hào)文僅明白了個(gè)人所得稅法下轉(zhuǎn)讓以中國(guó)房地產(chǎn)為主的境外企業(yè)股權(quán)的起源地判定問(wèn)題，未來(lái)如何進(jìn)行征管等實(shí)際操作，還有待財(cái)政部和稅務(wù)總局的進(jìn)一步澄清。
4.3號(hào)公告原文
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下稱(chēng)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例)，現(xiàn)將境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下：
一、下列所得，為起源于中國(guó)境外的所得：
(一)因任職、受雇、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得;
(二)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得;
(三)許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得;
(四)在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)相干的所得;
(五)從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得;
(六)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得;
(七)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)(以下稱(chēng)權(quán)益性資產(chǎn))或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年(持續(xù)36個(gè)公歷月份)內(nèi)的任一時(shí)光，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為起源于中國(guó)境內(nèi)的所得;
(八)中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得;
(九)財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，依照相干規(guī)定執(zhí)行。
二、居民個(gè)人應(yīng)該按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，依照以下方式計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額：
(一)居民個(gè)人起源于中國(guó)境外的綜合所得，應(yīng)該與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額;
(二)居民個(gè)人起源于中國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)該與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人起源于境外的經(jīng)營(yíng)所得，依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地域)的應(yīng)納稅所得額，但可以用起源于同一國(guó)度(地域)以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)充;
(三)居民個(gè)人起源于中國(guó)境外的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得(以下稱(chēng)其他分類(lèi)所得)，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)該分離單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。
三、居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)起源于中國(guó)境外的所得，按照所得起源國(guó)度（地域）稅收法律規(guī)定在中國(guó)境外已繳納的所得稅稅額容許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。
居民個(gè)人起源于一國(guó)(地域)的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他分類(lèi)所得項(xiàng)目標(biāo)應(yīng)納稅額為其抵免限額，依照下列公式計(jì)算：
(一)起源于一國(guó)(地域)綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×起源于該國(guó)(地域)的綜合所得收入額&pide;中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)
(二)起源于一國(guó)(地域)經(jīng)營(yíng)所得的抵
(三)起源于一國(guó)(地域)其他分類(lèi)所得的抵免限額=該國(guó)(地域)的其他分類(lèi)所得按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額
(四)起源于一國(guó)(地域)所得的抵免限額=起源于該國(guó)(地域)綜合所得抵免限額+起源于該國(guó)(地域)經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+起源于該國(guó)(地域)其他分類(lèi)所得抵免限額
四、可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得，按照該所得起源國(guó)（地域）稅收法律應(yīng)該繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額?？傻置獾木惩馑枚愵~不包含以下情況：
(一)依照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額;
(二)依照我國(guó)簽署的避免雙重征稅協(xié)議以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)簽署的避免雙重征稅支配(以下統(tǒng)稱(chēng)稅收協(xié)議)規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額;
(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
(四)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?
(五)依照我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。
五、居民個(gè)人從與我國(guó)簽署稅收協(xié)議的國(guó)度(地域)取得的所得，依照該國(guó)(地域)稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額依照稅收協(xié)議饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。
六、居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)起源于一國(guó)(地域)的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于按照本公告第三條規(guī)定計(jì)算出的起源于該國(guó)(地域)該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免;超過(guò)起源于該國(guó)(地域)該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過(guò)部分可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
七、居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)該在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。
八、居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)該向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);戶(hù)籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶(hù)籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
九、居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度。
十、居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)該提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書(shū)或者納稅記載等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。
居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過(guò)五年。自取得該項(xiàng)境外所得的五個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額產(chǎn)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。
納稅人確切無(wú)法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表(或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書(shū))以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。
十一、居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織(以下稱(chēng)派出單位)派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。
居民個(gè)人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)(以下稱(chēng)中方機(jī)構(gòu))的，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)該于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情形，包含：外派人員的姓名、身份證件類(lèi)型及身份證件號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)度和地域、境外工作單位名稱(chēng)和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情形等。
中方機(jī)構(gòu)包含中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國(guó)度機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、子公司、使(領(lǐng))館、代表處等。
十二、居民個(gè)人取得起源于境外的所得或者實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣，應(yīng)該依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條折合計(jì)算。
十三、納稅人和扣繳任務(wù)人未按本公告規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳境外所得個(gè)人所得稅以及報(bào)送資料的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定處置，并按規(guī)定納入個(gè)人納稅信譽(yù)管理。
十四、本公告實(shí)用于2019年度及以后年度稅收處置事宜。以前年度尚未抵免完畢的稅額，可按本公告第六條規(guī)定處置。下列文件或文件條款同時(shí)廢止：
1.《財(cái)政部國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))第三條
2.《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕44號(hào))
3.《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個(gè)人的外幣收入如何折合成人民幣計(jì)算繳納稅款問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕173號(hào))
特此公告。
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